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第十一章资产负债表日后事项-PPT课件

时间:2019-08-12

  第十一章资产负债表日后事项-PPT课件_政史地_高中教育_教育专区。第十一章资产负债表日后事项-PPT课件 第十一章 资产负债表日后事项 本章主要内容 ? ? ? 资产负债表日后事项概述 资产负债表日后调整事项 资产负债表日后非调整事项 2 学习目标 ? ? ? 掌握资产负债表日后事项涵盖期间; 熟悉调整事项和非调整事项的特点及处理原则; 掌握调整事项和非调整事项的处理方法。 3 第一节 概 述 一、资产负债表日后事项的概念 概念:资产负债表日后事项,指自资产负债表日至财务报 告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事 项。 ? 理解: 1.资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。 2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告 报出的日期。 公司制企业:财务报告批准报出日是指董事会批准财务 报告报出的日期。 非公司制企业:财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议 或类似机构批准财务报告报出的日期。 ? 4 3.资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项。 对于资产负债表日后有利或不利事项的处理 原则相同。 4.资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发 生的全部事项,而是与资产负债表日存在状况 有关的事项,或虽然与资产负债表日存在状况 无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项 5 二、资产负债表日后事项涵盖期间 概念:资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表 日次日起至至财务报告批准报出日止的一段时间。 ? 这一期间包括: 1.报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天至董 事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。 2.财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产 负债表日后事项有关的事项,由此影响财务报告对外 公布日期的,应以董事会或类似机构再次批准财务报 告对外公布的日期为截止日期。 ? 6 【例1】甲上市公司2019年度的财务报告于2019年 2月15日编制完成,注册会计师完成整个年度审 计工作并签署审计报告的日期为2019年4月18日, 董事会批准财务报告对外公布的日期为2019年4 月22日,财务报告实际对外公布的日期为2019年 4月25日,股东大会召开日期为2019年5月6日。 分析: 根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定: 财务报告批准报出日:2019年4月22日 资产负债表日后事项涵盖的期间: 2019年1月1日至2019年4月22日 7 假如甲上市公司在4月22日至4月25日之 间发生了重大事项,需要调整财务报表相 关项目,经调整的财务报告再经董事会批 准对外报出的日期为2019年4月28日,实 际对外公布的日期为2019年4月30日。 则, 资产负债表日后事项涵盖的期间: 2019年1月1日~2019年4月28日 8 三、资产负债表日后事项内容 ? 资产负债表日后事项两类: 调整事项 非调整事项 ? 内容: (一) 调整事项 1、概念:调整事项指对资产负债表日已经存 在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 9 2、调整事项的特点: (1)在资产负债表日或以前已经存在,资产负 债表日后得以证实的事项; (2)对按资产负债表日存在状况编制的会计报 表产生重大影响的事项。 10 【例2】甲公司应收乙公司账款100000元,按合同 约定应在2019年11月10日前偿还。在2019年l2 月31目结账时,甲公司尚未收到这笔款项,并已 知乙公司财务状况不佳,近期内难以偿还债务, 甲公司对该应收账款提取了20%的坏账准备。 2019年2月10日,在甲公司对外报出财务报告之 前收到乙公司通知,乙公司已经宣告破产,无法 偿还部分欠款。 11 ? 分析: 甲公司于2019年l2月31日结账时已经知道乙公司财务状 况不佳,即在2019年l2月31日,乙公司财务状况不佳的 事实已经存在,但未得到乙公司破产的确切证据,2019 年2月10日甲公司收到乙公司通知,得知乙公司已破产, 并且无法偿付部分欠款,即2019年2月10日对2019年12 月31日存在的情况提供了新的证据,表明根据2019年l2 月31日存在情况提供的资产负债表反映的应收乙公司款项 中的大部分已经成为坏账,依据资产负债表日存在状况编 制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情 况,因此,应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。 12 3、调整事项一般包括的内容: (1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业 在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的 与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。 (2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产 负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减 值金额。 (3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资 产的成本或售出资产的收入(比如销售退回)。 (4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 13 (二)非调整事项 ? 概念:非调整事项,指表明资产负债表日后发生的情况 的事项。 ? 理解:非调整事项虽然不影响资产负债表日的存在情况, 但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计 和决策。为了对外提供更有用的会计信息,必须以适 当的方式披露这类事项。 ? 特点: (1)资产负债表日并未发生或存在,完全是期后发生 的事项; (2)对理解和分析财务会计报告有重大影响的事项。 14 下列事项属于非调整事项: (1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺; (2)资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率 发生重大变化; (3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损 失; (4)资产负债表日后发行股票和债券以及其它巨额举 债; (5)资产负债表日后资本公积转增资本; (6)资产负债表日后发生巨额亏损; (7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 ? 15 例如,A企业应收B企业一笔货款,在2019年 12月31日结账时,B企业经营状况良好,并无 显示财务困难的迹象。但在2019年1月20日, B企业发生火灾,烧毁了全部厂房、设备和存 货,无法偿还A企业的货款。对于这一事项, 完全是由于资产负债表日后才发生的,与资产 负债表日存在状况无关。 ——属于非调整事项 16 (三)调整事项与非调整事项的区别: ? 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前,资产负 债表日后提供了证据对以前已存在的事项作出进一步 说明; 非调整事项是在资产负债表日尚未存在,但在财务会 计报告批准报出日之前才发生。 两类事项的共同点:调整事项和非调整事项都是在资 产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间存在或 发生的,对报告年度的财务会计报告所反映的财务状 况、经营成果都将产生重大影响。 ? ? 17 如何确定资产负债表日后的某一事项是调整 事项还是非调整事项,是对资产负债表日后事 项进行会计处理的关键。 同一性质的事项可能是调整事项,也可能是 非调整事项,这取决于有关状况是在资产负债 表日或以前已经存在,还是在资产负债表日后 才发生的。 18 【例3】债务人乙公司财务情况恶化导致债权人甲公司 发生坏账损失,包括两种情况: (1)2019年12月31日甲公司根据掌握的资料判断,乙 公司有可能破产清算,故按应收账款的10%计提坏账 准备。甲公司一周后接到通知,乙公司已被宣告破产 清算,甲公司估计有50%的债权无法收回。 (2)2019年12月31日乙公司财务状况良好,甲公司预 计应收账款可按时收回;乙公司一周后发生重火灾, 导致甲公司50%的应收账款无法收回。 19 分析: (1)造成甲公司50%应收账款无法收回的事实 是乙公司财务状况恶化,该事实在资产负债表 日已经存在,乙公司被宣告破产只是证实了资 产负债表日的情况,因此导致甲公司应收款项 发生坏账的事项属于调整事项。 (2)导致甲公司应收乙公司款项发生坏账的因 素是火灾,这一事实在资产负债日以后才发生, 因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生 坏账的事项属于非调整事项。 ? 20 第二节 资产负债表日后调整事项 一、调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项,应当如同 资产负债表所属期间发生的事项一样,作出相 关账务处理,并对资产负债表日已编制的会计 报表作相应的调整。 21 分别以下情况进行账务处理: (1)涉及损益的事项,通过“以前年度损益调整”科目核算。 (2)涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配——未分 配利润”科目核算。 (3)不涉及损益以及利润分配的事项,调整相关科目。 (4)通过上述账务处理后,还应同时调整会计报表相关项目 的数字,包括: ①资产负债表日编制的会计报表相关项目的期末数或本年发 生数; ②当期编制的会计报表相关项目的期初数或上年数; ③经过上述调整后,如果涉及会计报表附注内容的,还应当 调整会计报表附注相关项目的数字。 22 二、主要调整事项的具体会计处理 1.资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实 了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需 要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负 债,或确认一项新负债。 23 [例4]东升公司与迅达公司签订一项供销合同,合同中订明东 升公司在2019年11月份内供应给迅达公司一批物资。由 于东升公司未能按照合同发货,致使迅达公司发生重大经 济损失。迅达公司通过法律程序要求东升公司赔偿经济损 失110 000元。该诉讼案件在12月31日尚未判决,东升公 司记录了80 000元的其他应付款,并将该项赔偿款反映在 12月31日的会计报表上,迅达公司未记录应收赔偿款。 2019年2月10日,经法院一审判决,东升公司需要偿付迅 达公司经济损失100 000元,东升公司不再上诉,并假定 赔偿款已经支付。假定两公司均于2019年2月15日完成了 2019年度所得税汇算清缴;根据税法规定,上述预计负 债产生的损失不允许在税前扣除。 要求:作出两方判断并进行相关处理。 24 [例题解答]: 东升公司和迅达公司首先应判断该事项属于调整事项, 并分别按调整事项的处理原则进行处理。 ? 东升公司: (1)记录支付的赔偿款 借:以前年度损益调整 20 000 贷:其他应付款 20 000 借:应交税费——应交所得税 6 600 (20 000×33%) 贷:以前年度损益调整 6 600 借:应交税费——应交所得税 26 400 贷:以前年度损益调整 26 400 25 借:预计负债 贷:其他应付款 借:其他应付款 贷:银行存款 80 000 80 000 100 000 100 000 26 (2)调整递延所得税资产 借:以前年度损益调整 26 400 贷:递延所得税资产 26 400(80 000×33%) (3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借:利润分配--未分配利润 13 400 贷:以前年度损益调整 13 400 (4)调整利润分配有关数字 借:盈余公积 2 010 贷:利润分配--未分配利润 2 010(13 400×15%) 27 (5)调整报告年度会计报表相关项目的数字(财务报表略) ①资产负债表项目的调整: 调减递延所得税资产26 400元,调增其他应付款项目 100 000元,调减应交税费33 000元,调减预计负债80 000元;调减盈余公积2 010元;调减未分配利润13 400 元。 ②利润表项目调整: 调增营业外支出20 000元,调减所得税费用6 600元。 ③所有者权益变动表项目的调整: 调减净利润13 400元,调减提取盈余公积2 010元。 (6)调整2019年2月份资产负债表相关项目的年初数(略) 28 迅达公司: (1)记录已收到的赔偿款 借:其他应收款 100 000 贷:以前年度损益调整 100 000 借:银行存款 100 000 贷:其他应收款 100 000 (2)调整应交所得税 借:以前年度损益调整 33 000 贷:应交税费--应交所得税 33 000(100 000×33%) ? 29 (3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借:以前年度损益调整 67 000 贷:利润分配--未分配利润 67 000(100 000-33 000) (4)调整利润分配有关数字 借:利润分配--未分配利润 10 050 贷:盈余公积 10 050(67 000×15%) 30 (5)调整报告年度会计报表相关项目的数字(财务报表略) ①资产负债表项目的调整: 调增其他应收款项目100 000元,调增应交税费33 000元; 调增盈余公积10 050元;调增未分配利润56 950元。 ②利润表项目调整: 调增营业外收入100 000元,调增所得税费用33 000元。 ③所有者权益变动表项目的调整: 调增净利润67 000元,调增提取盈余公积10 050元。 (6)调整2019年2月份资产负债表相关项目的年初数(略) 31 2.资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产 在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项 资产原先确认的减值金额。 32 [例5]东升公司2019年5月销售给迅达公司一批产品,价款为 60 000元(含应向购货方收取的增值税额),迅达公司于 6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定迅达公司应 于收到所购物资后一个月内付款。由于迅达公司财务状况 不佳,到2019年12月31日仍未付款。东升公司于12月31 日编制2019年度会计报表时,已为该项应收账款提取坏 账准备3 000元(假定坏账准备提取比例为5%),12月 31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为152 000元, 其中57 000元为该项应收账款。东升公司于2019年2月2 日(所得税汇算清缴前)收到迅达公司通知,迅达公司已 进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计东升公司可 收回应收账款的30%。 要求:东升公司作出判断并进行相关处理。 33 [例题解答]: ? 东升公司在接到迅达公司通知时,首先判断是属于资 产负债表日后事项中的调整事项,并根据调整事项的 处理原则进行处理。 (1)补提坏账准备 应补提的坏账准备=60 000×70%-3 000=39 000 (元) 借:以前年度损益调整 39 000 贷:坏账准备 39 000 (2)调整递延所得税资产 借:递延所得税资产 12 870(39 000×33%) 贷:以前年度损益调整 12 870 34 (3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借:利润分配--未分配利润 26 130 贷:以前年度损益调整 26 130(39 000-12 870) (4)调整利润分配有关数字 借:盈余公积 3 919.50 贷:利润分配--未分配利润 3 919.50(26 130×15%) 35 (5)调整报告年度会计报表相关项目的数字(财务报表略) ①资产负债表项目的调整: 调减应收账款39 000元;调增递延所得税资产12 870元, 调减盈余公积3 919.50元;调减未分配利润22 210.5元。 ②利润表项目调整: 调增资产减值损失39 000元,调减所得税费用12 870元。 ③所有者权益变动表项目的调整: 调减净利润26 130元,调减提取盈余公积3 919.50元。 (6)调整2019年2月份资产负债表相关项目的年初数(略) 36 3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购 入资产的成本或售出资产的收入。 包括两方面的内容: (1)若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等 入账,资产负债表日后获得证据,可以进一步确 定该资产的成本,则应该对已入账的资产成本进 行调整。 (2)企业符合收入确认条件确认资产销售收入,但资 产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据, 如发生销售退回等,此时应调整财务报表相关项 目的金额。 37 发生于资产负债表日后至财务报告批准报出 日之间的销售退回事项,可能发生于年度所得 税汇算清缴之前,也可能发生于年度所得税汇 算清缴之后。会计处理有所差异。 38 A.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间 的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之 前,则应按资产负债表日后有关调整事项的会 计处理方法,调整报告年度会计报表相关的收 入、成本等,并相应调整报告年度的应纳税所 得额,以及报告年度应交的所得税。 39 [例6]东升公司2019年12月15日销售一批商品给迅达公 司,取得收入100 000元(不含税,增值税税率17%), 东升公司发出商品后,按照正常情况已确认收入,并 结转成本80 000元。此笔货款到年末尚未收到,东升 公司按应收账款的4%计提了坏账准备4 680元。 2019年1月15日,由于产品质量问题,本批货物被退 回。按税法规定,经税务机关批准在应收款项余额 0.5%的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除,本年 度除应收迅达公司账款计提的坏账准备外,无其他纳 税调整事项。2019年2月28日完成了2019年所得税 汇算清缴。 要求:东升公司作出判断并进行相关处理。 40 [例题解答]: 东升公司首先应根据本准则的规定,判断该事项属于 调整事项,再按调整事项的处理原则进行处理。 (1)2019年1月15日,调整销售收入 借:以前年度损益调整 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 贷:应收账款 117 000 (2)调整坏账准备余额 借:坏账准备 4 680 贷:以前年度损益调整 4 680 41 (3)调整销售成本 借:库存商品 80 000 贷:以前年度损益调整 80 000 (4)调整应缴纳的所得税 借:应交税费——应交所得税 6 406.95 贷:以前年度损益调整 6 406.95 [(100 000-80 000-117 000×0.5%)×33%] 42 (5)调整已确认的递延所得税资产 借:以前年度损益调整 1 351.35 贷:递延所得税资产[(4 680-117 000×0.5%)] 1 351.35 (6)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借:利润分配——未分配利润 10 264.4 贷:以前年度损益调整 10 264.4 (100 000-80 000-4 680—6406.95+1 351.35) (7)调整盈余公积 借:盈余公积(10 264.4×15%) 贷:利润分配一未分配利润 1 539.66 1 539.66 43 (8)调整报告年度会计报表相关项目的数字(财务报表略) ①资产负债表项目的调整: 调减应收账款112 320元;调减递延所得税资产1 351.35 元,调增存货80 000元;调减应交税费23 406.95元,调 减盈余公积1 539.66元;调减未分配利润8 724.74元。 ②利润表项目调整: 调减营业收入100 000元,调减营业成本80 000元,调 减资产减值损失4 680元,调减所得税费用5 055.60元。 ③所有者权益变动表项目的调整: 调减净利润10 264.40元,调减提取盈余公积1 539.66元。 (9)调整2019年2月份资产负债表相关项目的年初数(略) 44 B.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间 的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之 后,应调整报告年度会计报表相关的收入、成 本等;但按照税法规定在此期间的销售退回所 涉及的应交所得税,应作为本年度的纳税调整 事项。 45 [例7]沿用[例6]的资料,假定销售退回的时间改 为2019年3月1日。 ? 要求:东升公司作出判断并进行相关处理。 46 [例题解答]: 东升公司会计处理如下: (1)2019年3月1日,调整销售收入 借:以前年度损益调整 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000 贷:应收账款 117 000 (2)调整坏账准备余额 借:坏账准备 4 680 贷:以前年度损益调整 4 680 47 (3)调整销售成本 借:库存商品 80 000 贷:以前年度损益调整 80 000 (4)调整应缴纳的所得税 借:应交税费——应交所得税 6 406.95 贷:所得税费用 6 406.95 [(100 000-80 000-117 000×0.5%)×33%] 48 (5)调整已确认的递延所得税资产 借:以前年度损益调整 1 351.35 贷:递延所得税资产[(4 680-117 000×0.5%)] 1 351.35 (6)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借:利润分配——未分配利润 16 671.35 贷:以前年度损益调整 16 671.35 (100 000-80 000-4 680+1 351.35) (7)调整盈余公积 借:盈余公积(16 671.35 ×15%) 贷:利润分配一未分配利润 2 500.70 2 500.70 49 (8)调整报告年度会计报表相关项目的数字(财务报表略) ①资产负债表项目的调整: 调减应收账款112 320元;调减递延所得税资产1 351.35 元,调增存货80 000元;调减应交税费17 000元,调减 盈余公积2 500.7元;调减未分配利润14 170.65元。 ②利润表项目调整: 调减营业收入100 000元,调减营业成本80 000元,调减资 产减值损失4 680元,调减所得税费用1 351.35元。 ③所有者权益变动表项目的调整: 调减净利润16 671.35元,调减提取盈余公积2 500.70元。 (9)调整2019年2月份资产负债表相关项目的年初数(略) 50 4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。 这一事项是指资产负债表日至财务报告批准日之间 发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报 表舞弊或差错,这种舞弊或差错应当作为资产负债表 日后调整事项,调整报告年度的年度财务报告或中期 财务报告相关项目的数字。 具体会计处理可以参见“第十章 会计政策、会计估计变 更和差错更正” 51 第三节 资产负债表日后非调整事项 一、非调整事项的处理原则 ? 资产负债表日后发生的非调整事项,是指表明 资产负债表日后发生的情况的事项,不影响资 产负债表日存在状况,不应当调整资产负债表 日的财务报表。但由于事项重大,如不加以说 明,将会影响财务报告使用者作出正确估计和 决策,典藏故事 “参与比取胜更重要”。因此,应在附注中加以披露。 52 二、主要非调整事项 1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺。 2.资产负债表日后资产价格、外汇汇率或税收政策发生 重大变化。 3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4. 资产负债表日后发行发行股票和债券以及其他巨额举 债。 5.资产负债表日后资本公积转增资本。 6.资产负债表日后发生巨额亏损。 7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。 53

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